Tassazione: cittadini italiani vs americani all'estero

Il punto di partenza: due filosofie opposte

Quasi tutti i Paesi del mondo tassano i propri residenti fiscali sui redditi prodotti ovunque (criterio della residenza) e i non residenti solo sui redditi prodotti sul proprio territorio (criterio della fonte). L'Italia funziona così. La Francia, la Germania, il Regno Unito, il Canada, l'Australia, il Giappone funzionano così.

Gli Stati Uniti, insieme alla sola Eritrea, fanno qualcosa di radicalmente diverso: tassano i propri cittadini ovunque essi vivano, sui redditi prodotti ovunque, indipendentemente da dove si trovi la loro residenza effettiva. È il principio della citizenship-based taxation, in vigore sostanzialmente immutato dal Revenue Act del 1862 della Guerra Civile e codificato oggi nell'Internal Revenue Code.

Per un italo-americano la conseguenza è secca: chi acquista la cittadinanza americana porta con sé, per sempre e ovunque, gli obblighi fiscali statunitensi. Trasferirsi in Italia, in Francia, a Singapore o in Patagonia non interrompe l'obbligo di presentare la dichiarazione federale annuale (Form 1040) e di adempiere a una serie di obblighi di reporting che superano per complessità quelli del Paese ospite. È il prezzo silenzioso del passaporto americano, che chi ha ottenuto la cittadinanza per naturalizzazione spesso scopre solo anni dopo, quando la prima banca europea gli chiede il modulo W-9 per FATCA.

1. Il cittadino americano che vive in Italia

Vediamo il caso più frequente — almeno fra i miei clienti: il cittadino americano (o doppio cittadino italo-americano) che vive in Italia. Per il fisco italiano, se ha la residenza fiscale in Italia, è un residente a tutti gli effetti: paga l'IRPEF sui redditi prodotti ovunque nel mondo, beneficia di detrazioni e deduzioni come qualunque altro contribuente italiano, presenta la dichiarazione (Modello Redditi PF o 730).

Per il fisco americano, in più, è un US person: deve presentare ogni anno alla IRS il Form 1040 dichiarando tutti i redditi mondiali, compresi quelli su cui ha già pagato l'IRPEF in Italia.

Foreign Earned Income Exclusion (FEIE) — il primo scudo

La Foreign Earned Income Exclusion (Section 911 IRC) consente al cittadino americano residente all'estero di escludere dalla base imponibile USA i redditi da lavoro dipendente o autonomo prodotti fuori dagli Stati Uniti fino a una determinata soglia, indicizzata annualmente all'inflazione.

In aggiunta, il Foreign Housing Exclusion / Deduction permette di escludere o dedurre una quota di spese abitative all'estero eccedenti una franchigia statutaria. Per un dirigente americano residente a Milano o a Roma, dove i canoni di locazione sono elevati, questa esclusione aggiuntiva è significativa.

Foreign Tax Credit (FTC) — il secondo scudo

Quando la FEIE non basta — perché il reddito supera la soglia, o perché è reddito passivo, o perché conviene rinunciarvi — entra in gioco il Foreign Tax Credit (Section 901 IRC), che attribuisce un credito d'imposta dollaro per dollaro per le imposte effettivamente pagate al fisco straniero, fino a concorrenza dell'imposta americana sulla stessa quota di reddito.

Per chi vive in Italia, dove le aliquote IRPEF sono più alte della corrispondente imposta federale americana sullo stesso reddito, l'FTC tipicamente azzera l'imposta federale dovuta e genera anche un'eccedenza di credito riportabile per dieci anni in avanti e uno indietro. Si dichiara con il Form 1116.

Il trattato fiscale bilaterale del 1999

La Convenzione tra Italia e Stati Uniti contro le doppie imposizioni del 25 agosto 1999 (ratificata con L. 20/2009 dopo un travagliato iter parlamentare e diplomatico) disciplina la potestà impositiva sui diversi tipi di reddito e fornisce un quadro di coordinamento. È lo strumento principale per evitare la doppia imposizione su lavoro, pensioni, dividendi, interessi, plusvalenze e immobili.

FATCA — il vero costo del passaporto

Il Foreign Account Tax Compliance Act del 2010 ha rivoluzionato la fiscalità internazionale americana. Impone alle istituzioni finanziarie estere (banche, broker, assicurazioni vita, fondi) di identificare i propri clienti che siano US persons e di trasmettere i loro dati all'IRS. Le banche che non collaborano sono soggette a una ritenuta punitiva del 30% sui pagamenti di fonte statunitense.

L'accordo bilaterale Italia-USA del 10 gennaio 2014 ha attuato FATCA in Italia con un modello cosiddetto IGA 1: le banche italiane non comunicano direttamente con l'IRS, ma trasmettono i dati all'Agenzia delle Entrate, che li gira al fisco americano. Per il cittadino americano in Italia il risultato pratico è che ogni rapporto bancario, assicurativo o di investimento aperto in Italia è automaticamente segnalato negli Stati Uniti. Alcune banche italiane, soprattutto private bank e gestori di fondi, hanno scelto negli anni di non aprire conti a US persons proprio per evitare i costi di compliance FATCA.

Il contribuente, dal canto suo, deve presentare il Form 8938 con il proprio 1040 quando il valore aggregato dei suoi specified foreign financial assets supera 200.000 dollari a fine anno o 300.000 in qualunque momento dell'anno (soglie più alte per coniugi che dichiarano congiuntamente: 400.000/600.000).

FBAR — l'altra dichiarazione che pochi conoscono

Distinto dal Form 8938, il Foreign Bank Account Report (FinCEN Form 114, comunemente FBAR) è un obbligo di reporting verso il Financial Crimes Enforcement Network del Tesoro americano. Lo deve presentare chiunque sia US person e abbia, anche per sola delega o firma, uno o più conti finanziari esteri con valore aggregato superiore a 10.000 dollari in qualunque momento dell'anno civile.

La soglia è bassa, la sanzione è alta: fino a 10.000 dollari per ogni omissione non intenzionale, e penalità molto più severe (fino al 50% del saldo del conto, per anno di omissione) in caso di violazione willful. FBAR non è coperta dal trattato e non è una dichiarazione fiscale ma di intelligence finanziaria. La sua omissione è uno dei rischi più comuni e meno conosciuti per i nuovi cittadini americani.

Pensioni, previdenza sociale, contributi

Le pensioni INPS e quelle della previdenza pubblica italiana, sotto trattato, sono tassate esclusivamente nello Stato di residenza, con un'importante eccezione: per i cittadini americani residenti in Italia la saving clause permette agli USA di tassarle comunque, salvo poi concedere l'FTC. La U.S. Social Security riconosciuta a un cittadino USA residente in Italia è tassata in Italia (Stato di residenza) ma anche soggetta a tassazione USA con FTC. L'accordo di sicurezza sociale Italia-USA del 1973 (totalization agreement) consente invece di sommare i periodi contributivi italiani e americani per maturare il diritto alle prestazioni in entrambi i sistemi, e di evitare la doppia contribuzione previdenziale per chi è temporaneamente distaccato.

2. Il cittadino italiano che vive negli Stati Uniti

Il caso speculare: un cittadino italiano che si trasferisce negli Stati Uniti, ottiene la Green Card o si naturalizza americano. Per il fisco italiano, ai sensi dell'art. 2 del TUIR (Testo Unico delle Imposte sui Redditi), il contribuente è considerato fiscalmente residente in Italia se, per più di 183 giorni l'anno, ricorre almeno una delle seguenti condizioni:

• è iscritto nelle anagrafi della popolazione residente in un comune italiano;
• ha in Italia la residenza ai sensi del codice civile (dimora abituale);
• ha in Italia il domicilio ai sensi del codice civile (luogo principale degli affari e interessi);
• è fisicamente presente in Italia, considerando anche le frazioni di giorno, per la maggior parte del periodo d'imposta (criterio introdotto dalla riforma del 2024).

L'AIRE e la riforma 2024 del concetto di residenza fiscale

L'Anagrafe degli Italiani Residenti all'Estero (AIRE), istituita dalla L. 470/1988, raccoglie i dati dei cittadini italiani che trasferiscono la propria residenza all'estero per più di dodici mesi. L'iscrizione è obbligatoria per legge ma non è automatica: il cittadino deve presentare istanza al consolato competente entro novanta giorni dal trasferimento.

Fino al 31 dicembre 2023, l'iscrizione all'AIRE (con contestuale cancellazione dall'anagrafe del comune italiano) era considerata una presunzione assoluta di residenza fiscale all'estero: chi era iscritto era automaticamente non residente in Italia ai fini IRPEF. La riforma del D.Lgs. 209/2023, in vigore dal 1° gennaio 2024, ha trasformato l'iscrizione in una presunzione relativa: l'Agenzia delle Entrate può contestare la residenza estera dimostrando che il centro degli interessi vitali (familiari, economici, sociali) resta in Italia, e viceversa il contribuente non iscritto all'AIRE può provare di vivere effettivamente all'estero.

La tassazione USA del cittadino italiano residente

Una volta acquisita la tax residency americana — automatica per il cittadino USA, attiva per il green card holder dal momento dell'ammissione, e condizionata al substantial presence test per altri visti — il cittadino italiano è tassato negli Stati Uniti sui redditi mondiali. La situazione è simmetrica a quella dell'americano in Italia: trattato bilaterale, FTC, in alcuni casi FEIE.

L'IVIE e l'IVAFE: le imposte italiane che restano

Anche dopo l'iscrizione all'AIRE, alcune imposte italiane possono restare dovute. La IRPEF si applica sui redditi prodotti su suolo italiano: locazioni di immobili in Italia, lavoro autonomo svolto in Italia, dividendi di società italiane (con ritenuta alla fonte), plusvalenze su partecipazioni qualificate. L'IMU sugli immobili italiani resta sempre dovuta, con aliquote agevolate per una sola unità abitativa scelta dal pensionato residente all'estero a determinate condizioni.

Per il cittadino americano (o doppio cittadino) residente fiscale in Italia, esistono inoltre due imposte patrimoniali peculiari che non hanno corrispettivo americano:

• IVIE (Imposta sul Valore degli Immobili all'Estero): 1,06% del valore degli immobili posseduti fuori Italia (la prima casa è esente)
• IVAFE (Imposta sul Valore delle Attività Finanziarie all'Estero): 0,2% del valore di conti correnti, depositi titoli e prodotti finanziari detenuti fuori Italia (4 euro fissi per i conti correnti)

3. La exit tax americana: quando si decide di rinunciare

Negli ultimi quindici anni, e con un'accelerazione dopo l'entrata in vigore di FATCA nel 2014, il numero di cittadini americani che rinunciano formalmente alla cittadinanza è cresciuto stabilmente. La rinuncia (renunciation) è disciplinata dalla Section 349 dell'INA: si presta davanti a un funzionario consolare USA all'estero, comporta una fee di 2.350 dollari e produce, alla data del relativo certificato (CLN — Certificate of Loss of Nationality), la perdita irreversibile della cittadinanza americana.

Sul piano fiscale, la rinuncia attiva il regime della Section 877A IRC, in vigore dal 17 giugno 2008. Chi è qualificato come covered expatriate è soggetto a una exit tax sul mark-to-market dell'intero patrimonio mondiale.

Come si calcola l'exit tax

Il covered expatriate è trattato fiscalmente come se avesse venduto tutto il proprio patrimonio mondiale al valore di mercato il giorno prima della rinuncia (deemed sale). Sui plusvalori latenti emersi, dopo applicazione di una franchigia di 910.000 dollari per il 2026 (indicizzata), è dovuta l'imposta federale come se la vendita fosse realmente avvenuta. Esistono regole speciali per i conti pensionistici differiti (IRA, 401(k), pensioni non qualificate), che possono essere assoggettati a ritenuta del 30% sui pagamenti futuri.

Per molti italo-americani con patrimoni significativi — case in Italia salite di valore, partecipazioni in società di famiglia, portafogli di investimento — l'exit tax è il fattore che rende la rinuncia un'operazione complessa, da pianificare con anni di anticipo. La sua applicazione retroattiva su plusvalori maturati prima dell'acquisizione della cittadinanza americana è una delle critiche più persistenti al regime.

I tre scenari più comuni nella mia pratica

Scenario 1: l'italo-americano che torna in Italia in pensione

Cittadino americano (eventualmente anche italiano) che ha lavorato negli USA, ha maturato Social Security, IRA, 401(k), e si trasferisce in Italia per la pensione. Cosa cambia: l'iscrizione all'AIRE è importante, ma la residenza fiscale in Italia attiva la tassazione italiana sui redditi mondiali. La Social Security resta tassata in Italia con FTC americano per residui USA. L'IRA e il 401(k) generano problemi peculiari, perché l'Italia tassa la distribuzione come reddito ordinario (aliquota IRPEF) mentre gli USA applicano l'imposta federale più la state tax (se applicabile). IVIE e IVAFE si applicano sugli asset USA. Il regime forfettario per pensionati esteri (flat tax 7% al Sud per dieci anni, ex art. 24-ter TUIR) può cambiare radicalmente il calcolo: vale la pena valutarlo prima del trasferimento.

Scenario 2: il professionista italiano in trasferta a New York

Italiano che lavora a New York con visto H-1B o O-1, eventualmente con prospettiva di Green Card. Cosa cambia: il substantial presence test americano farà di lui un residente fiscale USA dal primo anno completo (tipicamente). L'iscrizione all'AIRE è raccomandata appena la permanenza supera i dodici mesi. Sotto trattato, lo stipendio è tassato negli USA con FTC eventualmente disponibile in Italia su quote non escludibili. Restano IRPEF su redditi italiani non azzerati dal trattato (es. immobili a Roma in locazione), IMU sulla casa di proprietà in Italia, eventuali plusvalenze su partecipazioni qualificate.

Scenario 3: il doppio cittadino con famiglia divisa

Coppia con un coniuge italiano e uno americano, figli con cittadinanza doppia, residenza familiare in Italia, ma reddito da fonti USA (es. dividendi su titoli quotati, royalty, proprietà locata in Florida). Cosa cambia: la residenza fiscale è italiana per entrambi, l'IRPEF tassa i redditi mondiali, l'FTC per le imposte USA azzera la doppia imposizione sui redditi americani. Il coniuge americano deve comunque presentare il 1040 e tutti i moduli FATCA/FBAR. I figli minori cittadini USA, se hanno redditi, devono anch'essi adempiere agli obblighi americani — il Kiddie Tax si applica anche a loro.